ФНС России поспешила разослать налоговикам на местах письмо Банка России, где сказано, что лимит расчетов наличными денежными средствами и порядок ведения кассовых операций, установленные для юридических лиц, распространяются на индивидуальных предпринимателей. За несоблюдение этих требований установлена ответственность. Однако реализовать письмо банковских чиновников на практике налоговикам будет непросто.

Письмо ФНС России от 30.08.2006 г. № ММ-6-06/869

БАНК СКАЗАЛ - НАЛОГОВИКИ СДЕЛАЮТ

Слова «лимит расчетов» и «касса» вскоре могут прочно войти в лексикон предпринимателей, а указание Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» (далее - указание № 1050-У) и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (Утв. решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40) (далее - Порядок ведения кассовых операций) - стать их настольными книгами.

Дело в том, что ФНС России направила налоговикам на местах документ (далее - письмо № 08-17/2540), в котором Банк России разъяснил применение указания № 1050-У.

Речь идет о двух «больных» для предпринимателей вопросах. Первый касается распространения на этих плательщиков лимита расчетов наличными деньгами, установленного для юридических лиц. Второй - порядка ведения ими кассовых операций.

Предпринимателей лимитируют...

Указанием № 1050-У установлен лимит расчетов наличными денежными средствами в размере 60 000 руб. по одной сделке.

Несмотря на то что речь в указании № 1050-У идет только о юридических лицах, а о предпринимателях не сказано ни слова, в письме № 08-17/2540 Банк России пояснил, что действие этого документа в равной степени распространяется и на предпринимателей. Аргументы следующие.

Статья 861 Гражданского кодекса РФ предоставляет безусловное право использования наличных денег при осуществлении расчетов только гражданам, если это не связано с ведением ими предпринимательской деятельности. А в отношении расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями можно ввести ограничения (п. 2 ст. 861 ГК РФ).

Поскольку закон предоставляет Банку России полномочия принимать правила осуществления расчетов в Российской Федерации (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»; далее - Закон № 86-ФЗ), то, по мнению банковских чиновников, Банк России был вправе ввести ограничения, предусмотренные в указании № 1050-У. То есть установить предельный размер расчетов наличными деньгами в 60 000 руб. по одной сделке.

Далее Банк России сослался на статью 23 ГК РФ, согласно которой правила, регулирующие деятельность юридических лиц, применяются также к деятельности предпринимателей. А затем пришел к логическому выводу: лимит расчетов распространяется и на предпринимателей. Или, если говорить детальнее, все расчеты по сделкам на сумму свыше 60 000 руб. предприниматели обязаны производить в безналичном порядке.

...и приучат к кассовой дисциплине

Письмо № 08-17/2540 заканчивается еще одной констатацией: предприниматели при совершении ими кассовых операций должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций (Эту же мысль Банк России высказывал ранее в письме от 16 марта 1995 г. № 14-4/95 (далее - письмо № 14-4/95), а МНС России - в своем письме от 12 октября 2004 г. № 14-1-04/4175 (далее - письмо № 14-1-04/4175). Правда, раньше письма № 14-4/95 и 14-1-04/4175 содержали оговорку о том, что Порядок ведения кассовых операций распространяется на предпринимателей в том случае, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов и существа правоотношений. В комментируемом документе эта оговорка затерялась).

Отдельно мотивировать этот пункт своего письма банковские чиновники не стали. Но, как нетрудно догадаться, они исходили из тех же самых аргументов.

О последствиях

Контролировать соблюдение лимита расчетов и кассовой дисциплины будут налоговики. Как видим, банковскую инициативу они уже подхватили. Последствием этого процесса может стать активное привлечение «нарушителей» к административной ответственности, разнообразные налоговые отказы и многочисленные судебные споры.

Надо заметить, что Порядок ведения кассовых операций по количеству налагаемых им обязанностей - документ довольно содержательный и ориентированный именно на юридических лиц.

Так, организации обязаны принимать и выдавать деньги по приходным и расходным кассовым ордерам, учитывать все поступления и выдачи наличных денег в кассовой книге, оборудовать кассу, сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита и т. д.

Правда, не совсем ясно, какие методы применит конкретный инспектор, чтобы проконтролировать исполнение предпринимателем всех этих правил (например, чтобы отличить его денежную наличность как предпринимателя от его же денежной наличности как физического лица).

Что касается ответственности, то в распоряжении налоговиков имеется статья 15.1 КоАП РФ, предусматривающая санкции за нарушение работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Поскольку при ее применении предприниматели приравниваются к должностным лицам (ст. 2.4 КоАП РФ), то им может грозить штраф в размере от 40 до 50 МРОТ. Налоговые риски состоят в том, что налоговики могут не признать для целей налогообложения расходные документы по расчетам «наличкой» на сумму свыше 60 000 руб. по одной сделке.

Понятно, что применение этих санкций и отказов и станет предметом судебных разбирательств.

ЧТО ПРОТИВОПОСТАВИТЬ ЧИНОВНИКАМ

По нашему мнению, ФНС России явно поспешила разослать письмо № 08-17/2540.

Во-первых, более чем сомнительна сама правомерность установления лимита и применения Порядка ведения кассовых операций в отношении предпринимателей.

Во-вторых, налоговикам, с учетом сложившейся судебной практики и специфики правового статуса предпринимателя, непросто будет доказать факт нарушения им установленных ограничений и привлечь его к ответственности. Наконец, в распоряжении предпринимателей имеются вполне законные способы в большинстве случаев обойти установленный лимит наличных расчетов.

О статусе письма № 08-17/2540

Банк России может издавать по вопросам своей компетенции нормативные акты в форме указаний, положений и инструкций (ст. 7 Закона № 86-ФЗ). Только эти нормативные акты обязательны для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц. А поскольку письмо № 08-17/2540 не относится к числу нормативных актов Банка России, обязательных для исполнения, то оно не может устанавливать никакие правила.

Кроме того, правила подготовки нормативных актов устанавливаются Банком России самостоятельно и регулируются положением Банка России от 15 сентября 1997 г. № 519 «О порядке подготовки и вступления в силу нормативных актов Банка России» (далее - положение № 519). Согласно пункту 6.1 положения № 519, нормативные акты Банка России вступают в силу с момента опубликования в официальном издании Банка России («Вестнике Банка России»).

Письмо № 08-17/2540 в «Вестнике Банка России» опубликовано не было.

Поэтому статус письма № 08-17/ 2540 не носит характер указания Банка России и соответственно нормативного акта.

Лимит расчетов: контраргументы

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (ст. 23 ГК РФ).

Указание № 1050-У об установлении лимита наличных расчетов относится к таким «иным правовым актам». А из него как раз и вытекает «иное» - то, что он не распространяется на предпринимателей. Ведь даже в названии указания № 1050-У написано: «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке». При этом само указание № 1050-У не содержит каких-либо ссылок на применение положений данного документа в отношении расчетов наличными деньгами между предпринимателями.

Кстати, эта позиция неоднократно высказывалась и территориальными налоговиками. Например, в письмах УФНС (УМНС) России по г. Москве от 21 ноября 2005 г. № 09-24/85819, от 6 августа 2004 г. № 29-12/51903, от 5 ноября 2002 г. № 11-17/53033.

Единственным аргументом в пользу доводов Банка России, изложенных в письме № 08-17/2540, является решение Верховного суда РФ от 26 февраля 2004 г. № ГКПИ04-163 об отказе организации-заявителю в признании недействующим пункта 1 Порядка ведения кассовых операций в РФ (далее - решение № ГКПИ04-163).

В решении № ГКПИ04-163 Верховный суд РФ сделал неожиданный вывод о том, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, на сумму, превышающую 60 000 руб., в силу пункта 2 статьи 861 ГК РФ надо производить в безналичном порядке. Причем этот вывод суда никак не связан ни с содержанием рассматриваемого дела, ни с поставленным в заявлении вопросом об оспаривании обязанности организации заключить договор банковского счета.

Так как в решении № ГКПИ04-163 отсутствует какая-либо аргументация, оно, на наш взгляд, не может рассматриваться как судебный прецедент.

Применение Порядка ведения кассовых операций: контраргументы

Аналогичные возражения можно привести и в отношении применения к предпринимателям Порядка ведения кассовых операций. В пункте 1 данного документа сказано, что он применяется к предприятиям, объединениям, организациям и учреждениям. Предпринимателей он не упоминает.

Кроме того, большинство судов до настоящего времени выносили решения не в пользу налоговиков.

Так, Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 29 декабря 2004 г. № КА-А40/12146-04 поддержал доводы предпринимателя, указав, что пункт 1 Порядка ведения кассовых операций не обязывает его сдавать денежную наличность в банк.

Аналогичная позиция высказывалась и Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа в постановлении от 18 апреля 2005 г. № А56-23502/04.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 26 июня 2006 г. № Ф08-2586/2006-1102А в качестве дополнительного аргумента в пользу предпринимателя сослался на постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (далее - постановление № 88).

Постановлением № 88 утверждены унифицированные формы первичной документации по учету кассовых операций. Однако согласно этому постановлению указанную документацию обязаны вести юридические лица всех форм собственности, осуществляющие кассовое обслуживание физических и юридических лиц. Предприниматели в нем не названы.

Правда, есть и судебная практика в пользу налоговиков.

Например, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 19 августа 2003 г. № А49-55/03-93ОП/19 указал, что налоговики правильно привлекли предпринимателя к административной ответственности за нарушение Порядка ведения кассовых операций, поскольку вывод о применении этого документа только к юридическим лицам противоречит письму № 14-4/95.

Однако и те суды, которые высказывались за применение к предпринимателям Порядка ведения кассовых операций, зачастую отказывали налоговикам по иным причинам: из-за нарушения сроков привлечения к ответственности, недоказанности события правонарушения или вины и т. д.

Как обойти лимит

Лимит предусмотрен только в отношении расчетов по одной сделке. В совместном письме Банка России от 2 июля 2002 г. № 85-Т и МНС России от 1 июля 2002 г. № 24-2-02/ 252 разъяснено, что в указании № 1050-У имеются в виду расчеты в рамках одного договора.

Поэтому юридические лица, в отношении которых ограничения действуют уже давно, столь же давно выработали практику дробления договоров, по которым расчеты производятся наличными средствами.

Во избежание рисков аналогичными методами могут воспользоваться и предприниматели. Доказать, что в таких случаях расчеты «наличкой» производились в рамках одной сделки,