Платный
хостинг от провайдера HostSpace.com.ua - хостинг, регистрация доменов.
Поддержка PHP, MySQL, почта - в каждом тарифном плане.
Порядок составления и содержание пояснительной записки к Бухгалтерской отчетности
© ИА Клерк.Ру, аналитический отдел /
Пришло время составления годовой бухгалтерской отчетности. Как правило, наибольшее количество вопросов, возникающих у главного бухгалтера в процессе составления отчетности, вызывает пояснительная записка. Какие факты подлежат отражению в пояснительной записке, мы рассмотрим в нашей статье.
Галина Клименко, специально для Клерк.Ру
Все организации в составе бухгалтерской отчетности должны представить пояснительную записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также субъекты малого предпринимательства.
Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации, от достоверности представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию:
1. Сведения об организации:
организационно-правовая форма и наименование юридического лица;
юридический и фактический адрес;
среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;
состав членов исполнительных и контрольных органов;
сведения об учредителях;
размер уставного капитала;
сведения об аудиторе, оценщике;
наличие лицензий, сроки их выдачи;
структура управления организацией;
сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.
2. Содержание учетной политики:
раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной
политикой;
указывается причина изменения учетной политики;
отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;
указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
3. Информация об отдельных активах и обязательствах:
- по основным средствам:
о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
о сроках полезного использования объектов;
о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;
о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;
о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
- по материально-производственным запасам:
о способах оценки МПЗ по их группам (видам),
о последствиях изменений этих способов,
о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
- по кредитам и займам:
о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
- по финансовым вложениям:
о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;
о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;
о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;
об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.
- по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:
величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:
- указываются основные виды деятельности организации за отчетный период;
- оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:
текущей, абсолютной и критической ликвидности;
обеспеченности собственными средствами;
способности восстановления (или утраты) платежеспособности;
рентабельности;
финансовой зависимости;
финансовой активности;
финансовой устойчивости и т.д.
- дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:
наличие денег в кассе и на расчетных счетах;
наличие убытков;
просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;
не погашенные в срок кредиты и займы;
наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;
уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);
оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
- дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:
структура источников средств;
степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.
5. Сведения о доходах и расходах организации:
об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);
о составе затрат на производство (или издержках обращения);
о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;
о составе прочих доходов и расходов;
о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.
В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию:
об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки;
о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями;
о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам.
6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности:
информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.
7. Оценка деловой активности организации:
широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);
степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
уровень эффективности использования ресурсов организации.
8. Изменение вступительных остатков:
причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации);
величина изменения вступительных остатков.
9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры):
перечень аффилированных лиц;
причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам;
характер взаимоотношений с данными лицами;
виды операций с аффилированными лицами;
методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами.
доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.
10. Условные факты хозяйственной деятельности (гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей):
содержание условного факта – характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение.
вероятные последствия наступления условного факта.
11. Сведения о совместной деятельности:
виды и количество договоров простого товарищества;
цели организации совместной деятельности;
сумма вклада в совместную деятельность;
стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;
информация по совместно используемым активам;
информация по совместно осуществляемым операциям.
12. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):
перечень сегментов;
общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
финансовый результат (прибыль или убыток);
общая балансовая величина активов;
общая величина обязательств;
общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;
общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
13. События, возникшие после отчетной даты:
описание характера события;
возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.
14. Государственная помощь (если коммерческие организации получали государственную помощь):
характер и величина полученных бюджетных средств;
назначение и величина бюджетных кредитов;
характер прочих форм государственной помощи;
не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
15. Экологические показатели (в случае если деятельность организации негативно воздействует на окружающую среду):
показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы);
мероприятия по рекультивации земель;
мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.
16. Информация, раскрываемая акционерными обществами:
количество акций, которые выпущены и оплачены;
акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;
номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.
При выпуске дополнительной эмиссии акций:
причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
дату их выпуска;
основные условия выпуска;
количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
сумму средств, полученных от их размещения.
17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02:
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
18. Информация по прекращаемой деятельности:
описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.
В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.
19. Прочие показатели:
основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;
конкурентоспособность продукции;
кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;
сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.
Автор — Старший аудитор компании Alinga Consulting Group
www.klerk.ru
Бухгалтерские вести 21-03-2007
Обновился настройщик Windows Ashampoo PowerUp 29-10-2008 Бухгалтерские вести
28.10.2008 Microsoft представила платформу Windows Azur 27.10.2008 Microsoft представил новую программу поддержки пользователей 27.10.2008 В Windows обнаружена опасная уязвимость 23.10.2008 Kerio MailServer - инструмент для работы с Microsoft Exchange 23.10.2008 Билл Гей...
Обновлен раздел "Документы" на Клерк.Ру 25-10-2008 Бухгалтерские вести
ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей Сегодня, 24 октября, в раздел "Документы" на Клерк.Ру поступили следующие документы: Документы Минфина РФ: Письмо Минфина РФ № 03-11-04/3/451 от 03/10/2008Письмо Минфина РФ № 03-03-06/2/133 от 06/10/2008Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/559 от 06/10/2008Письмо Минфина РФ № 03-05-05-01/61 от 06/10/2008Письмо Минфина РФ № 03-11-04/3/430 от 12/09/2008Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/556 от 01/10/2008Письмо Минфина ...
Коэффициент 0,5 отменят не для всех 21-10-2008 Бухгалтерские вести
ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей Таким образом, норма амортизации определяется на дату ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию и не может быть изменена в течение всего срока амортизации такого объекта. Новые правила амортизации, по которым с 1 января 2009 года понижающие коэффициенты по "дорогим" автомобилям и микроавтобусам, будут распространяться не на все подобные транспортные средства. При амортизации легковых автомобиле...
Путин подписал закон о портовых ОЭЗ 17-10-2008 Бухгалтерские вести
ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей Президент РФ Владимир Путин подписал Федеральный закон "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации".Документ принят Госдумой 11 октября 2007 г и одобрен Советом Федерации 17 октября. Законом предусматривается возможность создания портовых ОЭЗ на территориях нескольких муниципальных образовани...
Если у резидента есть имущество за пределами ОЭЗ 17-10-2008 Бухгалтерские вести
ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей Если резидент ОЭЗ имеет за пределами особой экономической зоны имущество, то такое имущество подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. В таком случае резидент обязан обеспечить отдельный учет облагаемых и необлагаемых налогом на имущество организаций объектов движимого и недвижимого имущества, то есть ведение отдельной оборотной ведомости, учитывающей остаточную стоимость ...
Учет расходов на выкладку товаров 17-10-2008 Бухгалтерские вести
Материал предоставлен компанией "Аудит МСК" (посмотреть все статьи) Специалисты компании «Аудит МСК» продолжают делиться опытом решения вопросов, возникающих у сотрудников финансовых служб предприятий. Данная публикация будет посвящена вопросу учета расходов на выкладку товаров. Для продвижения продукции на рынке поставщиком заключаются договоры с организациями розничной торговли и общественного питания, согласно которым последние обязуются осу...
|
