До сих пор, если требовалось снять с компании вычет по НДС, палочкой-выручалочкой для налоговиков служили счета-фактуры, оформленные с ошибками (действительными или мнимыми). Теперь это звание, похоже, переходит к первичным бухгалтерским документам.

Ирина Петухова, эксперт «УНП»

До сих пор, если требовалось снять с компании вычет по НДС, палочкой-выручалочкой для налоговиков служили счета-фактуры, оформленные с ошибками (действительными или мнимыми). Теперь это звание, похоже, переходит к первичным бухгалтерским документам.

О том, что налоговики при проверках по НДС первичным бухгалтерским документам стали уделять внимание, сравнимое с вниманием к счетам-фактурам, свидетельствуют редакционная почта, сообщения бухгалтерских интернет-форумов, вопросы на семинарах и т. д. До сих пор «первичка» считалась епархией относительно лояльного к налогоплательщикам Минфина России и абсолютно безобидного Госкомстата. В налоговой службе, похоже, решили воспользоваться этим положением и перенести драконовские методы ревизии счетов-фактур на накладные и ордера.

В ФНС России не отрицают повышенного интереса к «первичке», проявляемого теперь при проверках по НДС. «Для вычета НДС организации недостаточно иметь в наличии правильно оформленные счета-фактуры. Товары, работы или услуги должны быть приняты на учет и использоваться в облагаемых НДС операциях. Мало сделать проводки - нужны первичные документы, которые заполнены в соответствии с требованиями законодательства о бухучете», - комментируют свою позицию специалисты управления администрирования косвенных налогов ФНС России.

Установка федеральных налоговиков принята к исполнению на местах. К примеру, в одной из инспекций Костромской области нам заявили буквально следующее: «Наши инспекторы обязательно изучают первичные документы, на основании которых товары, работы или услуги были приняты на учет. Также проверяются и первичные документы, подтверждающие использование приобретенных активов в облагаемых НДС операциях. Если «первичка» составлена с нарушениями требований законодательства о бухгалтерском учете, то вычет снимается».

Все зависит от «первички»

Формальное основание увязывать право на вычет входного НДС с правильностью оформления «первички» налоговикам дают статьи 171 и 172 НК РФ. Они гласят, что для вычета НДС товар, работа или услуга должны быть приняты на учет и использоваться в операциях, облагаемых этим налогом. Проверить, выполняются ли эти условия, инспектор может только на основании данных бухгалтерского учета.

Любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичными учетными документами. Они составляются по формам, утвержденным Госкомстатом. Если для какой-то операции форма не утверждена, компания может разработать ее самостоятельно, включив в нее все обязательные реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). По мнению налоговиков, если первичные документы составлены с нарушениями, то нельзя считать активы принятыми к учету. То же самое относится и к оформлению «первички», подтверждающей дальнейшее использование товаров, работ или услуг в деятельности, облагаемой НДС: отсутствие соответствующих документов или ошибки в них повлекут за собой отказ в вычете входного налога.

Идеальный документооборот

Итак, инспекторы стараются отследить всю цепочку, подтверждающую, что полученные ценности действительно приняты на учет и использовались в деятельности компании, облагаемой НДС. Специалисты одной из инспекций по Саратовской области привели эксперту «УНП» пример идеального документооборота, подтверждающего в глазах налоговиков право организации на вычет входного налога.

Пример.

Производственная компания купила материалы и передала их в производство. Для получения вычета по НДС у организации должны быть следующие документы.
1. Товарная накладная по форме № ТОРГ-12, составленная поставщиком материалов. Форма утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.
2. Приходный ордер по форме № М-4 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а). Этот документ составляется при получении материалов. Его можно заменить штампом, который ставится на товарной накладной. В оттиске должны быть те же реквизиты, что и в приходном ордере.
3. Требование-накладная по форме № М-11, которая подтверждает передачу материалов в производство (форма утверждена постановлением Госкомстата России № 71а).

«Эти документы должны быть не только в наличии, но и правильно заполнены. Первые два документа подтверждают факт принятия активов на учет, а третий документ проверяющие смотрят, чтобы убедиться в использовании материалов в облагаемых НДС операциях. Если какой-либо документ заполнен с нарушениями, то налоговый инспектор может посчитать, что факт принятия на учет материальных ценностей или использование в облагаемых НДС операциях организация не подтвердила. Тогда налоговый орган откажет в вычете НДС», - объясняют саратовские налоговики.

Чтобы избежать споров с налоговиками из-за мелочей, стоит сверхвнимательно относиться к оформлению собственных и контролю поступающих первичных документов - с таким же пиететом, с каким налоговики приучили нас относиться к счетам-фактурам. На стр. 14 вы найдете таблицу со справочной информацией, какие первичные документы должны сопровождать принятие товаров, работ и услуг на учет и использование их в деятельности компании, - на всякий случай проверьте себя.

В статье ниже - советы на тот случай, если в бухгалтерию поступила «первичка» с ошибками или недочетами либо вообще не поступила. А также аргументы в вашу пользу на тот случай, если «бракованные» документы все же оказались в распоряжении проверяющих.

Самые распространенные ошибки в «первичке»

Источник: опрос «УНП» специалистов налоговых органов Костромской, Брянской, Липецкой, Волгоградской, Саратовской, Нижегородской, Самарской, Тюменской и Кемеровской областей